Podmíněné osvobození příjmů z prodeje nemovitosti

Zákon o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) obsahuje několik časových testů, jejichž splněním může být příjem z prodeje nemovité věci osvobozen od daně z příjmu. Nejkratší časový test v podobě 2 let lze aplikovat v případě, že má poplatník v nemovité věci (rodinném domě nebo bytové jednotce) bydliště po dobu alespoň 2 let před jejím prodejem. Pokud ovšem dochází k prodeji nemovitosti, ve které poplatník nemá hlášeno bydliště, připadá v úvahu 5letý, resp. 10letý časový test. Kratší z těchto dvou testů se použije na příjem z prodeje nemovitostí pořízených před 1. lednem 2021. U nemovitostí pořízených po tomto datu se již aplikuje 10letý časový test. Pokud poplatník nesplňuje 2letý ani 10letý časový test, může případně využít takzvané podmíněné

osvobození.

Pro aplikaci podmíněného osvobození bylo nutnou podmínkou oznámit tento příjem správci daně, a to ve lhůtě pro podání daňové přiznání. Pokud poplatník v uvedené lhůtě oznámení nepodal, přišel o možnost podmíněného osvobození a celý příjem z prodeje nemovitosti musel zdanit. Nově dochází ke zmírnění podmínek pro přiznání osvobození a to tak, že oznámení správci daně již nebude hmotněprávní podmínkou pro aplikaci osvobození. Pokud tedy poplatník daně nepodá oznámení správci daně ve stanovené lhůtě, zůstává mu nárok na osvobození příjmu z prodeje nemovitosti zachován a hrozí mu „pouze“ pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy. Stále ovšem platí podmínka, že získané prostředky z prodeje nemovitosti musejí být použity na bytovou potřebu, tak jak ji definuje ZDP.

Bytovou potřebou se pro účely daní z příjmů rozumí:

• výstavba bytového domu, rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a změna stavby.

• úplatné nabytí pozemku

  1. za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba bytové potřeby do 4 let od okamžiku nabytí pozemku, nebo

  2. v souvislosti s pořízením bytové potřeby uvedené v následujícím bodě.

• úplatné nabytí

  1. bytového domu,

  2. rodinného domu,

  3. rozestavěné stavby bytového domu nebo rodinného domu,

  4. jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru.

Všechny možnosti bytové potřeby jsou uvedeny v § 4b ZDP. Prostředky na uvedenou bytovou potřebu je zároveň nutné vynaložit nejpozději do konce následujícího kalendářního roku po roce, ve kterém došlo k jejich získání, případně, pokud byla odpovídající částka vynaložena na bytovou potřebu v roce předcházejícím. Nedojde-li ke splnění podmínky pro osvobození příjmu spočívající v použití získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby, je tento příjem, ponížený o související výdaje, příjmem podle § 10 ZDP ve zdaňovacím období bezprostředně následujícím po zdaňovacím období, ve kterém poplatník prostředky získal.